Основанием для признания лица налогоплательщиком земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок, выдаваемый органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Поскольку договор аренды нежилого помещения в здании заключается арендатором в целях пользования этим помещением, он в силу договора аренды приобретает право пользования земельным участком, на котором расположено здание, в той мере, в какой это необходимо ему для реализации своих прав по договору аренды нежилого помещения.
Таким образом, плательщиком земельного налога в случае аренды здания (помещения) является не арендатор, а лицо, обладающее зарегистрированными правами на земельный участок, на котором расположено арендуемое здание (помещение).
Об этом Минфин РФ сообщил в Письме от 04.04.2008 N 03-05-05-02/19.