Уплата налогов директором фирмы за счет денежных средств данной фирмы и от ее имени является законной и свидетельствует о надлежащем исполнении налогоплательщиком – юридическим лицом своей обязанности по уплате налога. Такой вывод сделал Тринадцатый апелляционный суд в Постановленииот 25.01.2008 г. по делу № А42-5363/2007.

"Суд сослался на квитанции по форме № ПД-4сб, где в поле «ИНН плательщика» указан ИНН юридического лица. Это, по мнению суда, позволяет персонифицировать налогоплательщика и идентифицировать остальные необходимые реквизиты, - комментирует старший консультант по праву ООО «Финэкспертиза» Светлана Гаврилова.  - Суд также сослался на Определение КС РФ № 41-О от 22.01.2004 г. о применении нормы п. 1 ст. 45 НК РФ. В данном документе Конституционный суд РФ выразил указал, что на факт признания обязанности  по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств».

Таким образом, продолжила г-жа Гаврилова,суд подтвердил право налогоплательщика выбрать в какой форме – наличной или безналичной – ему удобнее исполнить обязанность перед бюджетом по уплате налогов.

Правовая основа данной позиции следующая. Налоговый кодекс не препятствует участию налогоплательщика в налоговых правоотношениях как лично, так и через представителя. В пункте 1 статьи26 НК РФ закреплено право налогоплательщика участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Генеральный директор как раз и является законным представителем организации на основании закона. Положения пунктов 1 и 2 статьи 45 НК РФ в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, т.е. от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной самостоятельно не влияет то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств.

При уплате налогов через представителя следует помнить о необходимости соблюдения следующих требований:

1) представитель налогоплательщика должен обладать соответствующими полномочиями либо на основании закона или учредительных документов, либо в силу доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

2) Представитель производит уплату налога от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица.

3) Из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств